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“借”、“贷”二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。

图1…7 借贷资本家的业务活动

到了15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债＋资本”的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。

借贷记账法的核心内容包括以下三点：

（一）记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，来记录经济业务的增减变化。在这里，“借”与“贷”只是个符号，与银行“借款”或银行“贷款”没有任何关系。为了方便起见，我们在学习时把它们缩写成英文的前两个字母，即“Dr”和“Cr”。

在借贷记账法下，任何账户都分为左、右两方，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。记账时，账户的借、贷两方必须做相反的记录，即对于任何一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，应根据各个账户所反映的经济内容，也就是它的性质来决定。各类账户的结构如表1…5所示。

第四节　会计恒等式与借贷记账法（4）

表1…5 各类账户的结构

资产类账户

借方 贷方

期初余额 ×××

本期增加额 ××× 本期减少额 ×××

本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××

期末余额 ×××

负债类和所有者权益类账户

借方 贷方

期初余额 ×××

本期减少额 ××× 本期增加额 ×××

本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××

期末余额 ×××

费用类账户

借方 贷方

本期增加额 ××× 本期转出额 ×××

本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××

期末余额 0

收入类账户

借方 贷方

本期转出额 ××× 本期增加额 ×××

本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××

期末余额 0

您看出以上五类账户（资产、负债、所有者权益、收入、费用）之间的区别了吗？

会计恒等式左边的会计要素（资产）与右边的（负债与所有者权益）结构相反，收入与资产账户的结构相似，与费用账户的结构相反。

（二）记账规则

记账规则是记账方法的内在的本质特征，用一句话表示：“有借必有贷，借贷必相等。”前半句是指对于任何一笔经济业务，一方面在某个账户的借方记录，同时在另一个账户的贷方记录；后半句是指对于每一笔经济业务，账户借方记录的金额（或合计数）要等于账户贷方记录的金额（或合计数）。

（三）试算平衡

在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，某一会计期间发生的经济业务在全部登记账户后，所有账户的借方发生额合计一定等于所有账户的贷方发生额合计。用公式表示为：

所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计

根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的原理，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也存在恒等关系。按时间不同，又可分为期初余额平衡和期末余额平衡，即有以下公式：

所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计

所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计

经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类九小类，如表1…6所示。

表1…6 经济业务的基本类型

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