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　or　services　to　the　customer　or　for　fulfilling　the　order；　for　example　by　being　responsible　for　the　acceptability　of　the　products　or　services　ordered　or　purchased　by　the　customer；

（b）　the　entity　has　inventory　risk　before　or　after　the　customer　order，during　shipping　or　on　return；

（c）　the　entity　has　discretion　in　establishing　prices；　either　directly　or　indirectly；　for　example　by　providing　additional　goods　or　services；

（d）　the　entity　bears　the　customer誷　credit　risk。

笔者认为，根据这个意见，只要满足以上四个条件之一或全部就可以全额确认收入，在代销或联销下，由于代销者或联销方有义务提供劳务和商品，并承担货款回收风险，笔者认为代销或联销可以按全额法确认收入，因为在代销或联销行为中，经销商承担的不仅仅是出租场地或中介的责任，它实质上是商品交易的一方当事人。依此推理，上述的富临运业、华谊嘉信都是合同当事人的一方，不是单纯的中介，故要全额确认收入，而飞马国际销售是形式销售，是贸易执行，不是货物买卖一方的当事人，故只能按净额法确认收入。

中注协、财政部会计司及证监会会计部在2009年陆续发布2009年年报重点会计问题警示文件，三部门侧重点不同，本文对2009年年报会计权威提示做一点评。

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中注协

会计师事务所应当密切关注国际金融危机和整体经济形势可能对上市公司造成的影响，审慎确定重大会计风险领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列重大风险领域予以充分关注：

1）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；

2）金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况；

3）涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况；

4）反向购买交易的处理；

5）递延所得税资产的确认；

6）关联方关系及重大的关联方交易；

7）企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。

在创业板上市公司审计中，会计师事务所要重点关注创业板上市公司管理层舞弊风险，关注收入确认、债务重组收益确认、研发支出资本化等问题；重点关注上市公司编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性，关注盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生重大变化并影响其持续盈利能力；重点关注上市公司的技术风险，关注公司在用的商标、专利、专有技术，以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使用是否存在重大不利变化的风险；重点关注上市公司关联方关系及重大关联方交易风险，采取适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖；重点关注上市公司税收风险，关注公司享受的税收优惠是否合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。

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财政部会计司

各地财政部门做好对本地区各类企业执行会计准则和2009年年报工作重点关注的问题

（一）应当做好首次执行企业会计准则的新旧衔接。从2009年1月1日起开始执行会计准则的企业，应当根据《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》及相关规定，编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》，做好首次执行日的新旧衔接转换工作，并按照会计准则规定对2009年发生的交易或事项进行确认、计量和编制年报。

（二）会计政策和会计估计应当如实反映企业的交易或事项。企业应当保持会计政策和会计估计的统一性和前后一致，不得滥用会计政策或随意变更会计估计。