第5部分(第4/5 页)

值税（进项税额　）　51000

贷：应付票据 351000

【例5…11】甲公司上述票据到期支付票款。

借：应付票据 351000

贷：银行存款 351000

第三节　生产过程的核算

产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。

生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本××产品”；

生产车间一般耗用，应计入“制造费用”；

管理部门耗用，应计入“管理费用”；

专项工程耗用，应计入“在建工程”；

专设销售机构耗用，应计入“销售费用”。

一、费用与制造成本

费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。

1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。

2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。

4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费）

5、期间费用：

（1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

（2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

二、账户设置

1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。

（1）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。

（2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。

（3）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（1）借方登记各项间接费用的发生数。

（2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用

（3）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。

3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的。

（1）借方登记各项待摊费用的发生数。

（2）贷方登记待摊费用的摊销数

（3）月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。

4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保险费，借款利息、固定资产修理费用。

（1）借方登记实际支出数。

（2）贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用

（3）月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用，如为借方余额反映实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

5、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。

（1）借方登记已经验收入库商品的成本。

（2）贷方登记发出的库存商品的成本

（3）月末借方余额，表示库存商品成本。

三、费用核算的一般程序

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。